Основной ориентир для налоговых органов при проверке сделок с «техническими» компаниями — это Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. В процессе проверки инспекция действует по следующему плану:
Оспаривание реальности сделки
На первом этапе налоговая инспекция пытается доказать, что сделка не имела реального исполнения — например, не было поставки товаров или оказания услуг, и все существовало лишь на бумаге. Если налоговики соберут достаточные доказательства фиктивности сделки, компания, которая заявила вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, лишится этих вычетов и расходов в полном объеме. Если доказательства недостаточны, налоговая переходит ко второму этапу.
Доказательство того, что договор не исполнил контрагент
На этом этапе налоговая инспекция проверяет, был ли контрагент реально активен. Если контрагент неизвестен на рынке, не имеет сайта, деловой репутации или же ликвидировался сразу после заключения сделки, инспекция будет утверждать, что он не исполнил свои обязательства. Компания может быть привлечена к ответственности, если она умышленно заключила договор с таким контрагентом, или освобождена от ответственности, если докажет, что не могла знать о недобросовестности контрагента на момент заключения сделки.
Доказывание умысла в действиях компании
На последнем этапе налоговая инспекция должна доказать, что компания действовала умышленно, заключив договор с «техническим» контрагентом. Это критично для определения ответственности компании: если умысел доказан, сумма штрафов может быть значительной, и возможно привлечение руководителей к субсидиарной или уголовной ответственности. Налоговики тщательно исследуют, на основе каких данных и как было принято решение заключить договор с этим контрагентом. Также инспекция запрашивает документы, подтверждающие, что перед заключением договора была проверена деловая репутация, платежеспособность и возможность контрагента выполнить обязательства по договору.
Итог проверки и размер доначислений зависят от наличия и качества этих документов.
