© 2019 - 2024, «Доступное Право»
Все материалы данного сайта являются объектами авторского права (в том числе дизайн).
Запрещается копирование, распространение (в том числе путем копирования на другие сайты и
ресурсы в Интернете) или любое иное использование информации и объектов без предварительного
согласия правообладателя.
Логотипы "Доступное Право”, размещенные на сайте, являются зарегистрированным товарным
знаком и
охраняются государством как объект интеллектуальной собственности, любое копирование и
создание
схожего по степени смешения товарного знака запрещено законом.
Вся информация представлена на сайте в ознакомительных целях и не является публичной
офертой или рекламой.
Требуется консультация специалиста.
Правовая
информация
• перечислить самостоятельно, в том числе через приложение "Мой налог";
• уполномочить, в том числе через приложение "Мой налог", кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
• уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение "Мой налог".
За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность (ст. ст. 129.13, 129.14 НК РФ):
• для налогоплательщика:
◦ штраф в размере 20% от суммы расчета;
◦ штраф в размере суммы расчета - при повторном нарушении в течение шести месяцев;
• для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций - штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.
Для мобилизованных лиц продлен срок уплаты НПД (пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874).
Самозанятые граждане (то есть те, кто применяет НПД), зарегистрированные как ИП, платят:
• налог на профессиональный доход (НПД) с доходов, которые подпадают под этот режим (ч. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ);
• НДФЛ со своих доходов, которые под НПД не подпадают. Это следует из ст. ст. 208, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 8 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Кроме того, вы должны перечислять НДФЛ как налоговый агент, если, например, выплачиваете доход по ГПД физлицу, которое не является ИП или плательщиком НПД, не занимается частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, ч. 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
• "ввозной" НДС, а также НДС в качестве налогового агента. В отношении остальных операций ИП, применяющие НПД, НДС не платят (п. 1 ст. 143, пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 161 НК РФ, ч. 9, 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
• налог на прибыль в качестве налогового агента (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, ч. 10 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
• другие налоги, от которых режим НПД не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения. Например, транспортный налог, если на вас зарегистрирован облагаемый транспорт (ст. ст. 357, 358 НК РФ);
• страховые взносы с выплат физлицам (кроме ИП, самозанятых и частнопрактикующих) по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг, а также некоторым другим договорам (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Если исполнителем по указанным договорам выступает ИП (лицо, занимающееся частной практикой), то начислять страховые взносы с выплат ему не нужно, так как он сам платит их за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). С выплат физлицам, которые применяют НПД, взносы также начислять не нужно. Исключение - взносы на травматизм, если договором предусмотрена уплата таких взносов (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
От страховых взносов за себя ИП, применяющие НПД, освобождены (ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Самозанятые граждане, которые не зарегистрированы как ИП, платят:
• налог на профессиональный доход с доходов, которые подпадают под этот режим (ч. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ);
• НДФЛ с доходов, которые под НПД не подпадают. Это следует из ст. ст. 208, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 8 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ;
• другие налоги, от которых НПД не освобождает, если есть соответствующие объекты обложения. Например, налог на имущество физлиц, если у вас есть облагаемая недвижимость (ст. ст. 400, 401 НК РФ);
• страховые взносы с выплат физлицам (кроме ИП, самозанятых или частнопрактикующих) по договорам, указанным в п. 2 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Спецрежим в виде налога на профессиональный доход применяется во всех регионах России, в том числе на федеральной территории "Сириус", на основании:
• положений ч. 1, 1.3 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ;
• законов субъектов РФ (ч. 1.1 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России от 19.10.2020, Информация ФНС России, Информация ФНС России, Информация ФНС России от 01.07.2020).
Также спецрежим действует на территории г. Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур" между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 10.12.1994 (ч. 1.4 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Если деятельность ведется в нескольких субъектах РФ и (или) на федеральной территории "Сириус" и (или) на территории города Байконура, то можно выбрать один из них - либо федеральную территорию "Сириус", либо г. Байконур для ведения деятельности. Место ведения деятельности можно менять не чаще одного раза в календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Спецрежим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат (ч. 2, 3 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 8 ст. 1 НК РФ).
Применять спецрежим могут физлица, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Физлица, оказывающие услуги юрлицам, вправе применять спецрежим, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-11-11/72631).
Признанный банкротом ИП, в отношении которого введена процедура реализации имущества, также вправе применять НПД (Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47696).
Можно применять НПД и при дистанционном оказании услуг (Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994). Однако в Законе от 27.11.2018 N 422-ФЗ нет определения места ведения дистанционной деятельности. Поэтому до внесения изменений в названный Закон его можно определять по выбору: либо по месту нахождения плательщика НПД, либо по месту нахождения покупателя (заказчика) (Письма Минфина России от 03.12.2019 N 03-11-11/93715, ФНС России от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@ (п. 1), от 18.11.2019 N СД-4-3/23424@, УФНС России по г. Москве от 11.10.2021 N 20-21/152119@).
Кроме того, спецрежим распространяется на оказание услуг иностранным заказчикам (Письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-11-11/68560).
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган (Письмо ФНС России от 20.12.2019 N СД-4-3/26392@). Все доходы, к которым до превышения лимита применялся налог на профессиональный доход, пересчитывать не нужно.
Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
• перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
• продают подакцизные товары (за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ) и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
• имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры. При этом не запрещено привлекать к работе лиц, например, по договору подряда (Письмо ФНС России от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@ (п. 3));
• ведут посредническую деятельность;
• оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).
А вот тем, кто занимается реализацией товаров собственного производства, применять НПД не запрещается, если соблюдаются все ограничения. Это касается и реализации продукции через вендинговые аппараты (Письма Минфина России от 08.02.2022 N 03-11-11/8320, от 26.04.2021 N 03-11-11/31559).
Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход иностранные граждане не из стран ЕАЭС (имеются исключения) (ч. 1 - 3 ст. 5 Закона о налоге на профдоход, Письма Минфина России от 05.03.2022 N 03-11-11/16402, от 10.06.2021 N 03-11-11/45636, УФНС России по г. Москве от 11.10.2021 N 20-21/152119@).
ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ).
Если выполняются все условия перехода на уплату НПД и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся с использованием мобильного приложения "Мой налог". Порядок использования этого приложения утвержден Приказом ФНС России от 14.02.2022 N ЕД-7-20/106@.
Предприниматель на УСН или ЕСХН должен в течение месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД уведомить налоговую инспекцию по месту жительства (месту ведения предпринимательской деятельности) о прекращении применения соответствующего спецрежима. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется (ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Такое уведомление можно не представлять, если предприниматель на УСН встал на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД и прекратил деятельность как ИП до наступления срока подачи уведомления. Этот срок установлен в ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (Письмо ФНС России от 23.11.2022 N СД-4-3/15780@).
Формы уведомлений еще не утверждены. ФНС России рекомендует до их утверждения подавать действующие формы уведомлений о прекращении деятельности в рамках спецрежимов (Письмо от 10.01.2019 N СД-4-3/101@, Информация ФНС России).
Для мобилизованных лиц продлены сроки представления документов (сведений), предусмотренных ч. 4, 6 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (пп. "г" п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874).
Преимущества применения спецрежима:
• доходы в рамках спецрежима не облагаются НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• ИП не платят НДС (исключение - "ввозной" НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области) (ч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• не нужно сдавать отчетность (ст. 13 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке. Максимальный размер таких взносов ограничен (ч. 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, пп. 6 п. 1, п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
В то же время добровольно вступать в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы самозанятые граждане (кроме ИП) не могут (Письмо ФСС РФ от 28.02.2020 N 02-09-11/06-04-4346).
Встать на учет можно следующими способами:
• подать необходимые сведения через специальное мобильное приложение "Мой налог" (в том числе его веб-версию (https://lknpd.nalog.ru)). Данный способ доступен только гражданам РФ (ч. 4 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика (ч. 2 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации (ч. 5 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика через Единый портал госуслуг. Его надо заверить УКЭП (ч. 5.1 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Налоговый орган может отказать в постановке на учет. Причины для отказа следующие:
• между представленными документами, сведениями есть противоречия (ч. 6 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• информация не соответствует сведениям, имеющимся у инспекции (ч. 7 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• лицо не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима (ч. 8 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о постановке на учет через мобильное приложение "Мой налог", Единый портал госуслуг или уполномоченную кредитную организацию в зависимости от того, как было подано заявление о постановке на учет (ч. 9 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
При регистрации через мобильное приложение "Мой налог" или кредитную организацию вас уведомят СМС-сообщением и (или) push-уведомлением через мобильное приложение "Мой налог" (его веб-версию) и (или) уполномоченную кредитную организацию (п. 11 Порядка использования мобильного приложения "Мой налог").
При регистрации через личный кабинет налогоплательщика уведомление придет по электронной почте налогоплательщика. Если она неизвестна, то в бумажном виде по почте (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@). Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@).
Дату постановки на учет налогоплательщик может узнать также из специальной справки. Ее он может сформировать в мобильном приложении "Мой налог" (п. 14 Порядка использования мобильного приложения "Мой налог") и в кабинете налогоплательщика НПД "Мой налог" на сайте www.nalog.gov.ru (п. 4 Письма ФНС России от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@).
Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Отказать в снятии с учета не могут, Закон N 422-ФЗ оснований для отказа не предусматривает (Письмо ФНС России от 08.11.2023 N ЗГ-3-20/14523@). Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн руб. О снятии с учета (по заявлению или без) инспекция уведомляет физлицо также через мобильное приложение "Мой налог", Единый портал госуслуг либо уполномоченную кредитную организацию в зависимости от того, как и кем было подано заявление о постановке на учет (снятии с учета) (ч. 14 и 17 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Еще один способ узнать о снятии с учета - сформировать справку о постановке на учет (снятии с учета) в мобильном приложении "Мой налог" (п. 14 Порядка использования мобильного приложения "Мой налог") или в кабинете налогоплательщика НПД "Мой налог" на сайте www.nalog.gov.ru (п. 4 Письма ФНС России от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@). Если налогоплательщика сняли с учета, в справке будет указана дата, когда это произошло.
Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (ч. 11 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
По НДФЛ специальных "переходных" правил Законом N 422-ФЗ и гл. 23 НК РФ не установлено.
Начиная с даты применения НПД ваши доходы, которые подпадают под этот режим, НДФЛ облагаться не будут. А значит, вам нужно рассчитать "предпринимательский" НДФЛ за период с начала года до даты, с которой вы стали применять НПД (ст. 216 НК РФ, ч. 8 ст. 2, ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Специальные сроки уплаты НДФЛ и подачи декларации при переходе на НПД не установлены. Полагаем, что в этом случае можно руководствоваться сроками, которые предусмотрены при прекращении деятельности в качестве ИП, то есть сдать декларацию нужно не позднее 5 рабочих дней с даты начала применения НПД, а уплатить налог не позднее 15 календарных дней с даты подачи декларации (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 3 ст. 229 НК РФ).
Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не нужно платить налог в рамках спецрежима со следующих доходов (ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
• полученных в рамках трудовых отношений;
• от продажи недвижимости, транспорта;
• от передачи имущественных прав на недвижимость, например от сдачи в аренду нежилого помещения (в частности, апартаментов - Письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-11-11/106478).
Исключение - доходы от аренды (найма) жилых помещений. В отношении них можно применять НПД, и зачастую это выгоднее иных режимов налогообложения (Информация ФНС России);
• доходов государственных и муниципальных служащих, в том числе проходящих военную службу. Исключение - доходы от сдачи в аренду (наем) жилых помещений (Письма Минтруда России от 19.04.2021 N 28-6/10/В-4623, ФНС России от 13.07.2020 N СД-4-3/11282@, Информация ФНС России);
• от продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
• от продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
• по гражданско-правовым договорам, если заказчик - текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельностью.
С доходов, которые не признаются доходами от реализации товаров, работ, услуг, НПД не уплачивается. Например, сюда относится такой вид внереализационных доходов, как доходы по банковским вкладам (Письма Минфина России от 08.02.2022 N 03-11-11/8321, от 17.02.2021 N 03-11-11/10928).
Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение "Мой налог" или через оператора либо кредитную организацию.
Если налогоплательщик использует в расчетах посредников, то сведения о каждой операции или сводные данные за месяц нужно передать в инспекцию не позднее 9-го числа следующего месяца. Посредник может сам подать в налоговый орган данные о расчетах с применением ККТ, тогда в приложении "Мой налог" отчитываться по таким операциям не нужно (ч. 2 ст. 14 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Если налогоплательщик возвратит суммы, полученные в счет оплаты (аванса), доходы уменьшаются на сумму возврата в том периоде, в котором получен доход (ч. 3 ст. 8 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом. После этого не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, придет уведомление в приложении "Мой налог" с суммой налога и реквизитами для его уплаты (ч. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 22 Порядка использования мобильного приложения "Мой налог").
Кроме того, налогоплательщик может сформировать справку о состоянии расчетов (доходах) по НПД в мобильном приложении "Мой налог" (п. 14 Порядка использования мобильного приложения "Мой налог") или в кабинете налогоплательщика НПД "Мой налог" на сайте www.nalog.gov.ru. Из нее можно узнать о сумме доходов и исчисленном налоге.
Для исчисления налога применяются две ставки (ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
• 4% - при реализации физическим лицам;
• 6% - при реализации ИП и юридическим лицам.
При реализации иностранцам действуют те же ставки: 4% для физических лиц и 6% для юридических (Письмо ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7497@).
Налог можно уменьшить на вычет, размер которого по общему правилу не может быть больше 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
• налог исчислен по ставке 4% - 1% от дохода;
• налог исчислен по ставке 6% - 2% от дохода.
Вычет после его применения повторно не предоставляется. При этом по общему правилу срок его использования не ограничен (ч. 3 ст. 12 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была постановка на учет (ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога к уплате по итогам следующего месяца.
При снятии с учета последним налоговым периодом будет период с начала календарного месяца, в котором проводится снятие с учета, до дня снятия с учета (ч. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Если постановка на учет и снятие с учета осуществлены в течение календарного месяца, налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до дня снятия с учета (ч. 4 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).